Налоговая система России

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов^[2]:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

Существуют также ещё 3 вида налоговой системы: прогрессивная, регрессивная и пропорциональная. К России относится пропорциональная налоговая система.

Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ^[3].

Статья 13 НК РФ^[4]:

• Налог на добавленную стоимость;
• Акцизы;
• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на прибыль организаций;
• Налог на добычу полезных ископаемых;
• Водный налог;
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• Государственная пошлина;
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (с 19.07.2018).

Статья 14 НК РФ^[5]:

• Налог на имущество организаций;
• Налог на игорный бизнес;
• Транспортный налог.

Статья 15 НК РФ^[6]:

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц;
• Торговый сбор.

• Единый социальный налог (глава 24 статьи 13 налогового кодекса утратила силу, с 01.01.2010 — страховые взносы)
• Налог с продаж (глава 27, налог отменён с 01.01.2004)
• налог на доходы от капитала
• налог на рекламу
• налог на наследование или дарение
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов
• лесной налог
• экологический налог
• федеральные лицензионные сборы
• региональные лицензионные сборы
• местные лицензионные сборы

Отменен так же ЕНВД

Пункт 2 статьи 18 НК РФ^[7]:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН)
• Упрощённая система налогообложения (УСН)
• Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) — отменен с 1 января 2021 г. в соответствии с ч. 8 ст. 5 97-ФЗ от 29.06.2012
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
• Патентная система налогообложения
• налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента)

Предусмотренные Налоговым Кодексом РФ налоговые проверки:

• Камеральная налоговая проверка;
• Выездная налоговая проверка.

Россия имеет договоры об избежании двойного налогообложения со следующими странами^[8]:

В 1992—1993 годах большинство российских предприятий не стремились уклоняться от уплаты налогов^[10]. Нередко руководство предприятий не предпринимало даже совершенно законные меры с целью снижения объёма выплачиваемых налогов^[10]. Со второй половины 1993 года, потеряв надежду на снижение налогового бремени, предприятия начали поиск способов уклонения от уплаты налогов^[10].

1 января 1994 года были повышены ставки налогов^[10]. Это стало одним из последних аргументов для предприятий в пользу массового отказа от налоговой законопослушности^[10]. Ранее других от налогов стали уходить небольшие негосударственные предприятия^[10]. Для ухода от налогов использовались самые различные методы^[10]:

• Группа предприятий в регионе регистрировала финансовую компанию, в уставной капитал которой вносилась вся готовая продукция этих предприятий^[10]. Это означало, что предприятие, производя свою продукцию, не имея реализации и формально являясь убыточной, соответственно не платило налог на прибыль и НДС^[10].
• Чтобы уменьшить выплаты по налогу на прибыль, предприятия старались увеличить отчётную долю издержек^[10]. Самым простым способом увеличения отчётных издержек было увеличение фонда зарплаты, для чего многие фирмы выписывали заработную плату на множество «мёртвых душ» (лиц, числившихся с списках работников, но реально не работавших)^[10].
• Чтобы уменьшить налогообложение фонда оплаты труда, предприятия платили часть денег своим работникам под видом возврата медицинской страховки через страховые компании, под видом материальной помощи и т. п.^[10]
• Чтобы уйти от налога на прибыль фирмы регистрировались в качестве малых предприятий, которые согласно тогдашнему законодательству не платили этот налог в течение первых двух лет деятельности с момента регистрации, а также имели другие налоговые льготы.^[10] После истечения двух лет предприятие ликвидировалось и вновь регистрировалась уже под новым названием, получая право на очередной двухлетний срок налоговых льгот^[10].
• Многие фирмы пользовались услугами различных общественных организаций, имевших законодательные привилегии: «церковных организаций», «чернобыльцев», «спортсменов», «афганцев», «инвалидов», «слепых», «глухих» и т. п.^[10] Чтобы уменьшить свои издержки, фирмы проводили свои операции (в том числе внешнеторговые) не самостоятельно, а через такие организации.^[10]
• Широкое распространение получила минимизация отчислений налогов за счёт занижения фирмами реального финансового оборота с помощью различных методов^[10]. Одним из методов были бартерные сделки, при которых продукция обменивалась по сильно заниженным ценам^[10]. Другим методом было широкое использование взаимозачётов^[10].
• Многие фирмы занижали свой реальный доход от внешнеторговых сделок^[10]. Например, при экспорте в налоговых отчётах указывалась сильно заниженная по сравнению с фактической цена товара, а неучтённая прибыль оседала на счёте предприятия в каком-нибудь иностранном банке^[10]. Другим способом снижения налогов при внешнеторговых операциях была регистрация за рубежом полностью подконтрольной фирмы, которой российское предприятие поставляло свою продукцию по заниженной цене, а та свою очередь перепродавала продукцию реальному иностранному покупателю по обычной рыночной цене^[10]. Подобные внешнеторговые сделки приводили также к масштабной утечке капиталов из России^[10].
• Примерно с 1993 года многие фирмы стали уходить от налогов с помощью широкого использования наличных денег для расчётов со своими партнёрами^[10], наличной валюты (главным образом доллара США и немецкой марки), в виду галопирующей инфляции. Значительная часть этого оборота скрывалась от правоохранительных органов, поэтому в обиходе наличные средства, применявшиеся для таких операций, называли «чёрным налом»^[10]. На наличных операциях был построен практически весь «челночный» бизнес^[10].

Последствия массового уклонения от уплаты налогов в 1990-е годы были двоякими^[10]. С одной стороны, уходя от налогов, фирмы сохраняли дополнительные финансовые ресурсы, которые были нужны для поддержания производства, а значит этот процесс противодействовал спаду производства^[10]. Кроме того, уменьшалась налоговая составляющая в стоимости продукции, и фирмы могли продавать её дешевле^[10]. Следовательно, это уменьшало инфляционную динамику в экономике и облегчало проблемы сбыта у фирм^[10]. С другой стороны, беспорядок в налогообложении подрывал стабильность в финансово-бюджетной сфере экономики России, сокращал возможности для государственных инвестиций и финансирования бюджетной сферы, снижал эффективность макроэкономических мероприятий^[10].

В 1990-е годы власти использовали только один путь решения проблем налогообложения — ужесточения налоговых законов и усиление давления налоговых органов на фирмы^[10]. Однако, каждый раз фирмы находили новые способы противодействия этой политике и продолжали уклоняться от налогов^[10]. Это говорит о том, что уровень налогообложения в 1990-е годы был завышенным и неприемлемым для фирм^[10].

В 2000-е годы внесен ряд поправок в налоговое законодательство: была установлена плоская шкала подоходного налога с физических лиц в 13 %, снижена ставка налога на прибыль до 20 %, введена регрессивная шкала единого социального налога, отменены оборотные налоги и налог с продаж, общее количество налогов было сокращено почти в 4 раза (с 54 до 15)^{[11][12][13][14]}. В 2006 году замминистра финансов РФ Сергей Шаталов заявил, что за период налоговой реформы налоговая нагрузка снизилась с 34-35 % до 27,5 %, а также произошло перераспределение налоговой нагрузки в нефтяной сектор^[14]. Налоговая реформа также способствовала увеличению собираемости налогов^[15][16][11] и стимулировала экономический рост^{[15][17][18][18][19]}.

В преддверии вступления в силу введенного в России налога на сверхприбыль (вступает в действие с 1 января 2024 года) в в бюджет поступило более 300 млрд рублей, заявил 6 декабря 2023 года глава Минфина РФ Антон Силуанов.

Ставка налога на сверхприбыль с 1 января 2024 года составит 10 % от суммы превышения прибыли за 2021—2022 годы над аналогичным показателем за 2018—2019 годы. Под налогообложение подпадают компании, у которых за 2021—2022 годы доналоговая прибыль превысила 1 млрд рублей. Компании должны уплатить его до 28 января 2024 года, однако до 30 ноября 2023 года компании могли заплатить 5 % путем внесения обеспечительного платежа.

Остальные компании, включая созданные после 2020 года, по новому закону платят только налоговые изъятия по НДПИ и демпферу на моторное топливо^[20].

26 декабря 2023 года Силуанов заявил, что российский бюджет уже получил по налогу на сверхприбыль от компаний 315 млрд руб. при норме 300 млрд^[21].

13 марта 2024 года президент РФ Владимир Путин заявил, что Россия созрела для прогрессивной налоговой системы. По его словам, распределение налогового бремени должно быть справедливым — кто больше зарабатывает, тот больше отдает в бюджет. «В общую казну, что называется, на решение общенациональных задач и, прежде всего, на решение задач по борьбе с бедностью все-таки больше должны отдавать корпорации, юридические и физические лица, которые больше зарабатывают», — отметил Путин^[22]. 13 марта 2024 года глава думского комитета по финансовому рынку Анатолий Аксаков сообщил, что совместная работа с Правительством РФ над параметрами прогрессивной системы уже началась^[23].

Осенью 2024 года стало известно, что Минфин России предложил повысить ставку налога на купонный доход по государственным, муниципальным ценным бумагам и обращающимся облигациям российских организаций для юридических лиц с 15 % до 20 %. Основными держателями ОФЗ являются банки^[24].

Зимой 2024 года Правительство России утвердило возможность предоставления отсрочки на уплату транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц для жителей Курской области, проживающих на приграничных территориях или в районах, где проводится контртеррористическая операция и принято решение о переселении. Эти категории граждан получили право отложить оплату налогов за определённый год до 1 декабря 2025 года. Для реализации меры региональным властям поручено определить перечень территорий, подпадающих под эти условия. Подобные меры поддержки ранее уже предоставлялись предпринимателям, зарегистрированным в приграничных зонах с особым режимом^[25].

21 января 2025 года Конституционный суд вынес постановление, согласно которому в случаях, когда из общества с ограниченной ответственностью (ООО), применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН), выходит участник и компания рассчитывается с ним путем передачи имущества, возникновение налогооблагаемого дохода и его размер должны определяться исходя из экономической выгоды, полученной компанией по рыночной стоимости доли после расчетов. Суд отметил, что действующее законодательство не содержит специальных правил для расчета налога в таких ситуациях, что может привести к произвольному толкованию норм налогообложения. КС предписал законодателям внести изменения, а до их принятия налог на передачу имущества должен основываться на рыночной стоимости доли, определяемой по установленному порядку^[26].

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // КонсультантПлюс. — 1998. — 3 августа.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // КонсультантПлюс. — 2000. — 7 августа.