Автоматизированная упрощённая система налогообложения

АУСН начал применяться в России с июля 2022 года в экспериментальном режиме в четырёх субъектах: Москва, Татарстан, Московская и Калужская области^[1]. Сроки тестирования — до 31 декабря 2027 года^[2]. Если эксперимент будет признан успешным, его распространят на все регионы РФ^[3][4].

С 1 февраля 2025 года автоУСН стал доступен в Республике Карелия, Республике Марий Эл, Белгородской и Свердловской областях, Ненецком автономном округе, Запорожской области^[5].

Специальный режим рассчитан на ИП и ООО, которые относятся к малому бизнесу, а его ключевая особенность заключается в том, что любая бухгалтерская отчётность сводится к минимуму — все данные о финансовых расчётах организации налоговая инспекция получает напрямую из банка, обслуживающего организацию, и обрабатывает самостоятельно, раз в месяц выставляя в личном кабинете налогоплательщика требование об уплате налогов за прошедший период. Эксперты сравнивают АУСН со статусом самозанятого налогоплательщика, только рассчитанного на бизнес, а не на физических лиц^[6].

• Упрощение, а в большинстве случаев отмена налоговой отчётности и отчётности в Фонд пенсионного и социального страхования;
• Отсутствие страховых взносов — организация или индивидуальный предприниматель больше не платит взносы, а все социальные гарантии обеспечиваются из бюджета;
• Не нужно отслеживать сроки подачи документов и изменения форматов документов;
• Доходы и расходы определяются по данным контрольно-кассовой техники, уполномоченных банков и сведений, которые сами налогоплательщики указали в личном кабинете;
• Налог рассчитывается автоматически, причём не самим налогоплательщиком, а налоговым органом, что практически полностью исключает возможность ошибки и полностью исключает штрафы за допущенные ошибки в расчётах;
• Часть функций налоговых агентов по подоходному налогу (НДФЛ) передана банкам;
• Вести всю бухгалтерскую отчётность можно по выбору: в кабинете налогоплательщика на сайте ФСН, либо в специальном кабинете АУСН на сайте авторизированного банка;
• ИП освобождены от взноса в 1 % с доходов, превышающих 300 000 ₽^[2].

• Установлены повышенные ставки самого налога, при этом выгода на страховых взносах может оказаться незначительной^[6].
• Налоговый период при АУСН — 1 месяц, то есть нужно будет платить налоги ежемесячно;
• Как и в случае с другими налоговыми режимами, нужно вести учёт кадров^[6]; при наличии сотрудников в организации в Фонд пенсионного и социального страхования по-прежнему подаются документы: сведения о трудовой деятельности (подраздел 1.1. подраздела 1 формы ЕФС-1), сведения о страховом стаже (подраздел 1.2. подраздела 1 формы ЕФС-1), и другие документы в случае поступления запроса из ФПС^[3].
• Ограничения по фонду заработной платы на сотрудника — не более 5 млн рублей в год;
• ИП или ООО, пользующиеся АУСН, могут иметь расчётный счёт (или несколько счетов) только в одном банке, в то время как при обычном УСН и других налоговых режимах допускается открытие и ведение любого количества счетов в различных банках^[2];
• Налогоплательщик не освобождается от подачи декларации по налогу на прибыль — если в течение отчётного периода он был налоговым агентом или выплачивал дивиденды;
• Налогоплательщик не освобождается от подачи декларации по НДС, если в течение отчётного периода был налоговым агентом или выставлял счёт-фактуру с НДС;
• Минимальный размер налога АУСН — 3 %, который оплачивается даже в случае убыточной деятельности^[2];
• Индивидуальные предприниматели, которые перейдут на АУСН, не смогут применять иные специальные режимы налогообложения, например, покупать патенты (ПСН); это главный контраргумент против АУСН, поскольку патенты — особая «привилегия» для ИП, и зачастую — для ряда видов деятельности — он значительно выгоднее УСН^[2].

Налоговый период — месяц. Не позднее седьмого числа следующего месяца плательщику АУСН следует проверить, правильно ли банк разметил операции, на основе которых будет рассчитываться налог. В случае обнаружения ошибки следует внести коррективы в личном кабинете налогоплательщика, если этого не сделать (по умолчанию) все операции будут считаться подтверждёнными и будут учитываться при начислении налога^[6].

Налог рассчитывает налоговый орган. Уведомление о необходимости его уплаты налогоплательщик получает не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплатить налог следует не позднее 25 числа того же месяца.

Например: все финансовые операции, осуществленные в январе, нужно проверить в личном кабинете налогоплательщика не позднее 7 февраля. Далее, не позднее 15 февраля в том же личном кабинете появится требование об уплате налога, рассчитанное и выставленное налоговой инспекцией. Оплатить его нужно в период с 15 по 25 февраля.

Перейди на специальный налоговый режим могут не все юридические лица. С 1 июля 2022 года до 31 декабря 2022, когда АУСН тестировался, к нему подключали только новые компании — ИП и ООО при регистрации нового бизнеса в налоговой инспекции могли выбрать экспериментальный режим. С 1 января его открыли для всех компаний, зарегистрированных и ведущих свою деятельность на территории Москвы, Московской области, Калужской области и Республики Татарстан, но — при соблюдении ряда обязательных условий^[3][7]:

• Численность работников не более пяти человек;
• Годовой доход не более 60 млн рублей;
• Остаточная стоимость основных средств у организаций не более 150 млн рублей;
• У фирмы нет филиалов и обособленных подразделений;
• Расчётные счета открыты только в одном из уполномоченных банков;
• Заработная плата сотрудникам выплачивается только в безналичной форме;
• Доля участия других организаций в уставном капитале компании — максимум 25 %, при этом ограничение не распространяется на организации, у которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, но только если не менее половины их работников — это люди с инвалидностью, а их доля в фонде оплаты труда — от 25 %;
• Не применяют другие специальные налоговые режимы.

Перейти на АУСН можно только с 1 января, при этом заявка подаётся заблаговременно. Также только один раз в год налогоплательщики могут выбрать (изменить) объект налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на расходы».

Например: индивидуальный предприниматель в феврале 2024 года решил перейти на АУСН и в том же месяце подал заявку в налоговую инспекцию. Налоговый режим изменится (и специальный личный кабинет налогоплательщика) станет доступным с 1 января 2025 года. Если ИП уже перешёл на АУСН с объектом налогообложения «доходы», но, изучив бухгалтерскую отчётность, принял решение изменить вид объекта на «доходы, уменьшенные на расходы». При подаче заявки на изменение в любой из дней 2024 года, обработана она будет только 1 января 2025 года.

Уйти с АУСН добровольно можно только с начала календарного года — с 1 января года, следующего за годом подачи заявления о переходе на иной налоговый режим. Вернуться на УСН с АУСН раньше можно только в одном случае — если предприниматель или компания нарушили правила и утратили право на использование автоматизированной системы налогообложения^[8]. Если налоговая самостоятельно выявит нарушения и уведомит предпринимателя о потери права на АУСН, переход осуществляется с даты выявленного нарушения^[6].

Например: предприниматель утратил право на АУСН, наняв в штат компании 6 работников вместо допустимых пяти. Нарушение произошло в феврале 2024 года, однако предприниматель не уведомил об этом налоговую инспекцию. В ходе проверок налоговая выявила нарушение в августе 2024 года. В этом случае будет считаться, что организация вышла из АУСН в феврале, а налоги за шесть календарных месяцев будут доначислены по подходящему налоговому режиму (обычный УСН).

В Федеральном законе от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима Автоматизированная упрощённая система налогообложения» указывается перечень организаций (виды бизнеса), которые не могут перейти на специальный налоговый режим. Перейти на АУСН не могут^[7]:

• Банки, микрофинансовые организации и страховые компании;

• Иностранные компании;

• Инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды;

• Профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• Ломбарды;

• Нотариусы, адвокаты, медиаторы, оценщики и арбитражные управляющие;

• Производители подакцизных товаров, кроме вина и шампанского, сделанных из собственного винограда;

• Фирмы и ИП, которые занимаются добычей и продажей полезных ископаемых, кроме общераспространённых — например, гальки, гравия, мела, песка;

• Некоммерческие организации;

• Частные агентства занятости;

• Крестьянские фермерские хозяйства;

• Организации и индивидуальные предприниматели, работающие по договорам поручения, договорам комиссии и агентским договорам;

• Организации, ведущие бизнес в сфере азартных игр;

• Фирмы и ИП, занимающиеся производством ювелирных изделий и торговлей ими.

Налогоплательщик вправе выбрать вид налогообложения на АУСН. При этом государство гарантировало, что до окончания экспериментального режима (до 1 января 2028 года) ставки ни повышаться, ни понижаться не будут. По обычной УСН «Доходы» некоторые регионы могут уменьшить ставку налога с 6 % до 1 %, а по УСН «Доходы минус расходы» — с 15 % до 5 %, с АУСН такого делать нельзя — все ставки фиксированы^[7].

Например, доход ООО за отчётный календарный месяц составил 1 млн рублей, а расходы — 900 000 рублей. При обслуживании на АУСН «Доходы» предприниматель должен будет заплатить 80 000 рублей (расходы не учитываются, 8 % от 1 000 000 ₽ = 80 000 ₽), при обслуживании на АУСН «Доходы, уменьшенные на расходы») — 30 000 (1 000 000 ₽ − 900 000 ₽ = 100 000 ₽; 20 % от 100 000 ₽ = 20 000 ₽, однако сумма минимального налога должна быть не менее 3 % от полученного дохода, поэтому придётся заплатить 30 000 рублей).

До окончания тестирования экспериментального режима пользоваться им могут только предприниматели, имеющие расчётный счёт в одном из аккредитованных банков. При этом у организации должен быть открыт счёт только в единственном банке. Обслуживаться можно как в личном кабинете на сайте банка (в специальном разделе для налогоплательщиков АУСН), либо на сайте налоговой инспекции, предварительно указав реквизиты банка, в котором обслуживается предприниматель^[9].

• Компании и ИП на АУСН не платят в налоговую страховые взносы, однако нанятые работники от этого не пострадают: деньги, которые недополучит Социальный фонд РФ, ему компенсирует федеральный бюджет. То есть у работников будут идти стаж и начисляться пенсионные баллы. Их доходы и взносы, начисленные по обычному, а не по нулевому тарифу, будут отражены на индивидуальных лицевых счетах в СФР^[10].
• Предприниматели, перешедшие на АУСН, не освобождаются от оплаты взносов на травматизм. Но они устанавливаются в фиксированном размере и не зависят от количества сотрудников. В 2024 году — 2217 рублей в год^[11].
• Если во время обслуживания на АУСН изменились условия, необходимые для обслуживания на данном налоговом режиме (например, увеличилось число сотрудников — их стало более пяти, или возросли денежные поступления на счёт организации, превысив 60 млн рублей в год), действие АУСН прекращается. Предприниматель, утративший право на применение специального налогового режима не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом, в котором возникло несоблюдение требований к налогоплательщикам, должен уведомить налоговую инспекцию (основание — пункт 28 части 2 статьи 3 и пункт 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима Автоматизированная упрощённая система налогообложения»). Одновременно с уведомлением об утрате права на применение АУСН налогоплательщик может подать уведомление о переходе на применение УСН/ ЕСХН с даты утраты права на применение АУСН.
• Как разъяснила ФНС, применять специальный режим могут и те индивидуальные предприниматели, которые стоят на учёте по месту жительства в одном из экспериментальных регионов, но работают в других субъектах РФ. Например, предприниматель зарегистрирован в Москве, а занимается торговлей в Воронежской области (письмо ФНС от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@)^[4][7].

• В мае 2023 года премьер-министр РФ Михаил Мишустин во время заседания правительственной комиссии по развитию малого и среднего бизнеса сообщил, что на новый налоговый режим уже перешли тысячи налогоплательщиков из пилотных регионов, а потому эксперимент в целом был признан успешным^[12].
• По данным ВТБ, за год наибольшую популярность новая система налогообложения завоевала в сфере услуг. На предприятия, занятые в ней, приходится около трети пользователей АУСН в Москве и Московской области. На втором месте — розничная торговля, она занимает порядка 16 % от общего числа клиентов, использующих новую упрощённую систему. Далее идут строительство и девелопмент, а также сфера информационных технологий, — на них приходится по семь процентов налогоплательщиков. Ещё пять процентов пользователей АУСН — предприятия, занятые в образовании^[13].
• Чаще всего на АУСН переходит бизнес, где работают от двух до пяти человек, в 30 процентах компаний работает только один сотрудник. По статистике ВТБ, 80 процентов клиентов банка, применяющих АУСН, — это индивидуальные предприниматели, остальные — юридические лица^[13].
• По данным экспертов, с введением АУСН участились случаи так называемого «дробления бизнеса», когда создаётся компания на новом налоговом режиме и в неё переводятся пять самых высокооплачиваемых сотрудников (для соблюдения ограничений по численности, которые установлены законом). Такие случаи массово выявляются налоговой инспекцией: инспекторы изучают случаи, когда новая компания ведёт тот же вид деятельности, что и старая, а сотрудники, по сути, продолжают выполнять те же обязанности. В этом случае признаётся, что целью дробления является уход от налогов и штрафы могут быть наложены на обе компании^[14].