Бухгалтерский учёт в Финляндии

Учётное регулирование начиналось с общих правил Закона о бухгалтерском учёте 1925 года и Закона о публикации финансовой отчётности 1928 года. Закон о бухгалтерском учёте 1945 года ввёл унифицированность бухгалтерского учёта и отчётности. В 1973 году в закон внесены изменения в соответствии с учётной теорией «затраты — доходы»^[1]; редакция закона 1993 года и Закон об аудите 1995 года гармонизированы с директивами ЕС.^[2]

С 1989 году в стране функционировала правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского учёта в соответствии с директивами ЕС. Методологическая основа создавалась Ассоциацией дипломированных общественных бухгалтеров (KHT, 1911). Учётные стандарты и рекомендации разрабатывались Ассоциацией, Комиссией по бухгалтерскому учёту, Министерством торговли и промышленности Финляндии при участии фондовой биржи. В стране функционирует также Ассоциация общественных бухгалтеров (HTM, 1951), учреждённая Палатой коммерции.^[2]

Закон о корпорациях 1978 года утвердил консолидированную отчётность, а с 1982 года — обязанность её составления. Закон о бухгалтерском учёте 1997 года определил правила оценки, содержание финансовой отчётности, в том числе консолидированной. Указания по бухгалтерскому учёту 1997 года установили формы финансовой отчётности в нескольких вариантах.^[2]

До принятия Финляндии в ЕС характерным было воздействие налогового регулирования на учётное, приоритет которого ослабевал с 1993 году.^[2]

Утверждённая отчётность включает бухгалтерский баланс, отчёт о прибыли и убытках (затратного и функционального типов в четырёх вариантах для организаций коммерческих, бюджетных, торгующих недвижимостью, предпринимателей), отчёт о развитии предприятия. Крупные компании составляют также отчёт о движении денежных средств. Малые предприятия составляют сокращённую отчётность. Финансовый год не равен календарному.^[2]

Аудит обязателен для крупных компаний и акционерных обществ. Обязательный аудит других компаний осуществляется членами Ассоциаций общественных бухгалтеров. Остальные применяют инициативный аудит. Публикация отчётности в общепринятом виде и промежуточная отчётность (без аудита) обязательны для АО. Отчётность представляется в национальное бюро патентов и регистрации товарных знаков в компьютерном виде, что признаётся публикацией. Все компании сдают отчётность в Министерство торговли и промышленности.^[2]

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. Переоценка разрешается по отдельным видам активов (земля, здания, инвестиции) при устойчивом повышении стоимости. Резерв переоценки является дополнительным капиталом и используется только для капитализации. Обесценение долгосрочных активов, исходя из их рыночной стоимости применяется ежегодно, а крупными компаниями — ежемесячно. Амортизация начисляется от первоначальной стоимости линейным методом, который признаётся налоговыми правилами. По оборудованию может применяться метод уменьшаемого остатка (максимальные ставки по оборудованию 30 %, обычные — 25 %, зданиям — 7 %, офисным зданиям — 4 %). Начисленная этим методом амортизация не может быть меньше определённой линейным методом. Разница планируемой и учётной амортизации приводится отдельной статьёй отчёта о прибыли и убытках.^[2]

Запасы оцениваются по правилу LCM (меньшей оценки из себестоимости и рыночной покупной/продажной стоимости) с использованием продажных/покупных рыночных цен и метода FIFO. Накладные расходы в оценку запасов обычно не включаются. Переоценка запасов и краткосрочных ценных бумаг применяется при снижении их стоимости, разница в оценке является отдельной статьёй отчёта о прибыли и убытках.^[2]

Гранты учитываются методом вычета из приобретённых активов с раскрытием первоначальной стоимости в пояснениях.^[2]

Затраты на НИОКР списываются в течение 5 (максимально 20) лет с применением указаний Министерства торговли и промышленности, организационные расходы — 5 лет, гудвилл — 5 (максимально 20) лет, другие нематериальные активы — 5 (максимально 20) лет.^[2]

Учёт аренды применяется в формах оперативной и финансовой аренды с применением обычного, не дисконтированного процента, при этом арендуемые активы учитываются на балансе арендодателя. При выкупе объекта в конце контракта они зачисляются в состав основных средств арендатора.^[2]

Отложенное налогообложение имеет место в консолидированной и индивидуальной отчётности, и вызвано ослаблением влияния налоговых правил на учёт.^[2]

Инвалютные операции пересчитываются на основе правила LCM по историческим курсам/курсу на отчётную дату. Пересчёт отчётности иностранных филиалов производится по курсу на отчётную дату. Применяется также использование курса на отчётную дату для пересчёта баланса, среднегодового — отчёта о прибыли и убытках. Трансформационные разницы списываются за счёт резервов/прибыли.^[2]

Резерв сомнительной и безнадёжной задолженности признаётся налоговыми правилами в определённых пределах. В ряде отраслей признаётся гарантийный резерв. Законодательный нераспределяемый резерв АО образуется в размере 20 % акционерного капитала и в пределах 10 % ежегодной прибыли. Резерв будущих инвестиций начисляется в размере 20 % прибыли и условии блокирования 50 % средств в национальном банке. Он может быть увеличен на прибыль от продажи основных средств.^[2]

Пенсионные отчисления учитываются методами обязательств и платежей.

Консолидированная отчётность составляется долевым методом с использованием учётной стоимости чистых активов. В совместной деятельности применяются долевой и пропорциональный методы. Метод слияния используется редко. Гудвилл при консолидации амортизируется в пределах 10 лет. Отрицательный гудвилл зачисляется в резерв/прибыль для списания убытков дочерней компании и убытков от их продажи.^[2]

Условные события признаются в части обязательств, гарантии приводятся забалансовыми статьями. Фундаментальные ошибки предыдущих отчётных периодов признаются экстраординарными статьями отчётности текущего отчётного периода. Постбалансовые события признаются при условии их существенности и расчёта. Особенностью баланса является его признание в качестве промежуточного счёта между смежными отчётными периодами.^[2]