Бухгалтерский учёт в Бельгии

В Бельгии регулирование учёта зависело от французского (Кодекс Кольбера 1673 года и Кодекс коммерции Наполеона 1807 года)^[2]. Отечественный Закон о компаниях 1873 года регулировал деятельность акционерных компаний и раскрытие ими отчётности.

Координационный закон о компаниях 1935 года обязал акционерные компании составлять и публиковать отчётность в составе баланса и отчёта о прибыли и убытках с минимальными требованиями к ним. Баланс имел в активе разделы постоянных активов и дебиторской задолженности, в пассиве — капитала, обязательств по облигациям, прочих обязательств^[3].

С конца 1960-х годов определяющую роль в регулировании учёта сыграла общественность — финансовые аналитики, бухгалтеры, правительственные органы и особенно рабочие советы компаний. В результате Королевский декрет по финансовой и экономической информации для рабочих советов 1973 года (его положения сохранились и в последующих декретах 1981 и 1990 годов) обязал компании представлять отчётность рабочим советам, то есть персоналу компании, наравне с акционерами^[3].

Закон о бухгалтерском учёте и отчётности 1975 года, Королевские декреты (с 1976 года) установили формы отчётности заданной структуры и содержания: баланс и отчёт о прибыли и убытках (форма счёта по элементам затрат, консолидированный затратный/функциональный).

В Бельгии в 1976 году принят единый план счетов.

Организация аудита берёт начало с учреждения в 1953 году Института профессиональных аудиторов. На основе 8-й директивы ЕС в 1985 году был принят Закон об аудиторской деятельности и создан Институт экспертов по бухгалтерскому учёту.

Крупные компании представляют отчёт руководителя, бухгалтерский баланс, отчёт о прибыли и убытках по элементам затрат, пояснения. Малые предприятия составляют сокращённую отчётность и освобождены от публикации, консолидации и независимого аудита^[3].

Консолидированная отчётность введена Королевским декретом с 1 января 1991 года и составляется крупными компаниями.

Отчётность публикуется акционерными обществами (Sarl) и крупными партнёрскими компаниями (BVBA, NV, SA). С 1991 года отчётность представляется в Национальный банк в течение 30 дней после собрания акционеров и в течение 15 дней в налоговые органы. Национальный банк пересылает копию в Коммерческую палату^[3].

Особенности бухгалтерского учёта определяются налоговыми правилами и директивами ЕС. В целом на бельгийский учёт оказал влияние французский учёт, директивы ЕС и МСФО. На практике компании составляют отчётность, исходя из налоговых правил, чтобы избегать поправок и расхождений^[3].

Налоговые правила разрешают переоценку активов и ускоренную амортизацию основных средств, но преобладает оценка долгосрочных активов по первоначальной стоимости, так как резерв переоценки начисляется при условии прибыльности компании.

Амортизация начисляется методами: линейным, двойным линейным, уменьшаемого остатка. Отклонение линейной амортизации от ускоренной раскрывается в пояснениях к отчётности. Если восстановительная стоимость превышает первоначальную, то применяется единовременное доначисление амортизации, но без признания в налогообложении.

Гранты учитываются их постепенным включением в прибыль в течение срока полезной жизни приобретённого за счёт гранта актива. Долгосрочные финансовые инвестиции переоцениваются при устойчивом обесценении со списанием убытков за счёт прибыли в составе экстраординарных затрат^[3].

Нематериальные активы учитываются без переоценки и списываются в течение 5 лет, но затраты на НИОКР могут амортизироваться в течение 3 лет методом уменьшаемого остатка/в течение срока полезной жизни. Гудвилл амортизируется линейным методом обычно в течение 5 лет^[3].

Запасы оцениваются по правилу LCM (меньшей оценки из себестоимости и рыночной покупной/продажной стоимости). Себестоимость определяется любым методом: FIFO, LIFO (при этом устойчивое снижение цен раскрывается в пояснениях), средняя/индивидуальная себестоимость (незавершённое производство и готовая продукция). Оценка по стандартной себестоимости не признаётся. Для оценки по рыночной стоимости используются продажные цены. Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются также по правилу LCM, с использованием продажных рыночных цен (в том числе собственных выкупленных акций)^[3].

Отложенное налогообложение возникает только при изменении налогооблагаемой базы и при консолидации отчётности иностранных дочерних компаний.

Инвалютные иностранные операции пересчитываются в разных вариантах: неденежные статьи — по среднему курсу, денежные статьи (включая долгосрочные иностранные депозиты) — по курсу на отчётную дату/неденежные статьи — по историческим курсам, денежные статьи — по курсу на отчётную дату. Для пересчёта отчёта о прибыли и убытках дочерних компаний применяются средние официальные курсы (за месяц, квартал, год), баланса — курс на отчётную дату. Деривативы оцениваются по контрактным курсам. Разницы в оценке списываются за счёт резервов/приводятся отдельной статьёй в балансе (трансформационный резерв)^[3].

Финансовая аренда у арендодателей учитывается с применением дисконтирования и зачислением краткосрочной части в прибыль текущего отчётного периода. У арендатора арендный процент включается в первоначальную стоимость объекта. Объекты амортизируются в течение срока полезной жизни/в течение срока договора^[3].

Пенсионные отчисления учитываются по методу платежей с применением актуарной оценки, и в балансе приводятся в составе капитала компании (в составе обязательств — до 1986 г.). Законодательный финансовый резерв обязателен для АО в размере 10 % уставного капитала в пределах 5 % ежегодной прибыли. Резерв на ремонт и содержание основных средств имеет налоговый режим (неиспользованный остаток присоединяется к прибыли). Другие резервы (страхования исков и убытков, потерь) не признаются в налогообложении^[3].

Консолидированная отчётность составляется долевым методом. При участии свыше 50 % инвестиции сначала учитываются долевым методом, последующая консолидация осуществляется пропорциональным/долевым методом. Положительный гудвилл исчисляется, исходя из справедливой стоимости чистых активов и амортизируется в течение 5 лет (больший срок раскрывается в пояснениях), отрицательный — образует нераспределяемый резерв. Трансфертные цены во внутригрупповых расчётах включают покупную стоимость, собственные затраты и чистую прибыль на уровне средней по отечественным продажам компании. Условные убытки учитываются как обязательства; постбалансовые события признаются в части убытков; пересчёт отчётности на учётные ошибки предыдущего периода не производится и в пояснениях не раскрывается; связанные стороны не раскрываются^[3].

Отчётность заверяется аудитором при численности персонала свыше 100 человек, причём рабочий совет компании имеет право на отвод аудитора.