Бухгалтерский учёт в Китае

Учётное регулирование определялось Законом о бухгалтерском учёте (1985 г., с изменениями 1992, 1999, 2000 гг.), Нормами бухгалтерского учёта на предприятиях (1993 г.), Основными принципами организации финансов на предприятиях (1993 г.). Нормативное регулирование утверждалось ЦК КП Китая^[1].

Две реформы бухгалтерского учёта имели место в 1956—1958 и 1964—1965 гг. с ориентацией на плановую экономику. Третья реформа в последней четверти XX века связана с адаптацией американской методологии бухгалтерского учёта, организацией учёта в условиях рыночной экономики и его централизованного управления^[1].

Ведущей профессиональной организацией является Китайский институт дипломированных общественных бухгалтеров (CICPA), учреждённый в целях профессионального образования в области бухгалтерского учёта (1988 г.) и аудита (1992 г.). В целом Институт находится под управлением Министерства финансов и Управления по аудиторской деятельности. Независимо от Института организована Гонконгская ассоциация учётных работников (HKAАТ) для повышения профессионального уровня бухгалтеров, не имеющих степени СРА. В стране функционируют Aссоциация бухгалтеров Китая (1935 г.) и Гонконгское общество бухгалтеров (1973 г.)^[1].

Стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности разрабатывает Министерство финансов, на основе которых в стране принята единая государственная система отчётности. Финансовая отчётность обязательна для крупных, средних предприятий и акционерных обществ^[1].

Налоговые нормативные акты всегда содержат положения о бухгалтерском учёте и отчётности. Так, в Закон об управлении взиманием налогов включён раздел «Контроль за ведением бухгалтерской отчётности и прочей хозяйственной документации», в соответствии с которым учётная политика представляется в налоговые органы для информирования^[1].

Финансовая отчётность регламентирована для АО и предприятий регулируемых отраслей. Консолидация, аудит и публикация финанасовой отчётности установлены для АО, но и другие компании с ограниченной ответственностью следуют им в целях получения кредитов, при заключении долгосрочных контрактов, в залоговых операциях. Консолидация регулируется Временными правилами консолидации финансовой отчётности и МСФО 27^[1].

Финансовая отчётность предприятия представляется в местные отделения Минфина, налоговый орган, государственным органам (по требованию). Обязательная отчётность включает бухгалтерский баланс, отчёт о прибыли и убытках (с приложением), отчёт о движении денежных средств (с приложением), пояснения. В форматах отчётности преобладает содержание, а не форма, которая определяется компанией и может изменяться. Публикуемая отчётность составляется исключительно в национальной валюте (китайские юани) и на китайском языке. Иностранные компании могут составлять отчётность в двух вариантах, с пересчётом по своим национальным правилам и в национальной валюте^[1].

Баланс имеет аналогом американский тип. Его особенности состоят в следующем: основные средства приводятся развёрнуто, с указанием первоначальной/восстановительной стоимости, амортизации, остаточной стоимости, а также потерь от выбытия основных средств. Для отложенного налогообложения предусмотрены отдельные статьи (и, соответственно, счёт)^[1].

В отчёте о прибыли и убытках в формате отчёта отсутствует статья дивидендов на акцию. В приложении к отчёту о прибыли и убытках приводится чистая прибыль и её распределение, с выделением расходов на утилизацию отходов проиводства и отчислений в общественный фонд повышения благосостояния. Отчёт о движении денежных средств составляется прямым методом. В приложении к отчёту для сверки движение денежных средств отражается косвенным методом. Справочно прилагается расчёт резерва безнадёжных долгов^[1].

Учётная политика принимается компанией самостоятельно и имеет вариативный характер, но разрабатывается на основе законодательных и нормативных актов. Её основными разделами являются принципы консолидации отчётности, методы начисления амортизации, оценки запасов, учёта лизинга. Учётная политика представляется в местные государственные ведомства^[1].

Единый план счетов в Китае отсутствует. Два плана счетов Минфина имеют рекомендательный характер: один — для коммерческих компаний (60 счетов с шифрами из трёх знаков), другой — для АО (76 счетов с шифрами из четырёх знаков). Оба типа плана счетов имеют американский прототип, но менее детализированы^[1].

Система учётных регистров также ориентирована на американские аналоги: проводки имеют скорее техническое назначение, чем экономический смысл, применяются сложные проводки (дебет и кредит нескольких счетов одновременно), обратные проводки для исправлений («красное сторно» не применяется). Наиболее распространённой формой бухгалтерского учёта является журнальная. В счетах приоритет имеют их постоянные наименования, а не шифры. Документы признаются частью управленческого учёта. Финансовый год заканчивается 31 января.

Основные средства оцениваются по первоначальной/восстановительной стоимости. Амортизация начисляется в течение периода, который устанавливается компанией самостоятельно, но в разумных пределах. Преобладает линейный метод, в том числе его разновидность — производственный. Ускоренная амортизация применяется для оборудования ряда отраслей — химическая, фармацевтическая, авиационная и др.^[1]

Запасы оцениваются всеми известными методами — индивидуальная/средневзвешенная, плановая себестоимость FIFO, LIFO. Особенностью учёта денежных векселей является признание банковских и лимитирование трёхмесячным сроком^[1].

Нематериальные активы, учитываемые в качестве взносов в уставный капитал, оцениваются по рыночной стоимости. Другие НМА признаются по себестоимости приобретения/создания^[1].

Гранты в качестве государственных ассигнований признаются взносом в уставный капитал с последующим начислением доходов по ним государственному органу^[1].

Долгосрочные инвестиции оцениваются по себестоимости, с переоценкой при длительном устойчивом изменении рыночных цен на котируемые ценные бумаги. Краткосрочные инвестиции оцениваются по себестоимости (при стабильной рыночной стоимости), по рыночным ценам; при значительных инвестициях в ценные бумаги — по правилу LCM (меньшей оценки из себестоимости и рыночной покупной/продажной стоимости)^[1].

В расчётах широкое распространение имеют товарные займы с рассрочкой оплаты продаж. Резерв безнадёжных и сомнительных долгов начисляется за счёт текущих затрат. Списание и реструктуризация дебиторской задолженности производится на основе подтверждённых данных о тяжёлом финансовом положении должников. Реструктуризация долга включает пересмотр суммы, сроков и процентной ставки^[1].

При расчёте резерва используются твёрдые ставки, установленные Минфином с дифференциацией по отраслям (сельское хозяйство, строительство, недвижимость — 1 %, сотрудничающие с иностранными партнёрами — 2 %, прочие — 0,3—0,5 %)^[1].

Пенсионные отчисления производятся в фиксированных ставках по методу обязательств в государственный пенионный фонд, без применения актуарной оценки по методу выплат^[1].

Консолидация отчётности осуществляется методами приобретения и слияния. Условные события признаются на отчётную дату, постбалансовые — раскрываются в пояснениях. Отчётность представляется в налоговый орган (за месяц, квартал, год)^[1].