Бухгалтерский учёт во Франции

Регламентация учёта во Франции берёт начало с Кодексов коммерции, Кодекса Кольбера 1673 года и Кодекса Наполеона 1807 года. В 1867 году Закон о компаниях определил функции аудитора акционерных компаний. С 1935 года такие компании обязаны были публиковать отчётность, а с 1966 года акционерные компании (SA) и партнёрские с ограниченной ответственностью (Sårl) — проводить независимый аудит. С 1967 года на отчётность стала влиять Комиссия по биржевым операциям (СОВ). Законодательство по бухгалтерскому учёту, начиная с 1983 года, определяет критерии и формы отчётности, соответствующие европейским директивам. Причём, консолидированная отчётность может составляться по учётным правилам того финансового рынка, на котором функционирует французская компания^[2].

С 1942 года на французский учёт воздействовал немецкий, что проявилось в принятии единого плана счетов. Новые учётные стандарты разрабатывал Национальный совет по бухгалтерскому учёту (CNC, 1946), являющийcя rocyдaрствеhным opганом. В 1947 году был принят разработанный Соаетом национальный план счетов, пересмотренный в 1957 году, и закреплённый в новой версии Законом о компаниях 1983 года и дополненный в 1986 году. Он обязателен для АО с 1987 года и для всех компаний с 1990 года (кроме банков, кредитных и страховых компаний)^[2].

Особенностью является практика составления с 1977 года т. н. социальных балансов компаниями с численностью персонала более 300 чел. Она представляется в Министерство занятости Франции. Показателями баланса являются движение персонала по категориям, зарплата и социальные отчисления, охрана труда, подготовка персонала, условия жизни персонала и др^[2].

Деятельность профессиональной бухгалтерской организации Общество бухraлтеров-экспертов (OECC, 1881) определяется Миниcтерством финансов Франции. Функционирует также Ассоциация руководителей аудиторских фирм (SCF).

Основой стандартизированного учёта является единый план счетов и отчётность регламентированного содержания. Обязательная отчётность включает бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах (затратного типа, консолидированный — по функции затрат), отчёт о движении денежных средств, отчёт об использовании прибыли, отчёт руководителя, пояснения.

Для малых и средних предприятий применяется сокращённая отчётность. Консолидированная отчётность составляется крупными компаниями (персонал свыше 500 чел.), при доле в капитале другой компании на уровне свыше 40 % и ином контролирующем влиянии^[2].

Аудит обязателен для АО и партнёрских компаний с ограниченной ответственностью. Он проводится двумя аудиторами, назначаемыми акционерами на 6 лет с возможной пролонгацией. Аудит регулируется Министерством юстиции Франции. Стандарты по аудиту разрабатываются Национальной компанией аудиторов (CNCC). Публикация отчётности обязательна для АО, крупных партнёрских компаний с ограниченной ответственностью, для средних компаний (сокращённые пояснения), для малых предприятий (сокращённые отчётность и пояснения). Публикацией признаётся передача отчётности в Комитет управления предприятия, и через информационную сеть Minitell с 1973 года финансовая информация компаний доступна для пользователей^[2].

Основные средства оцениваются по первоначальной стоимости. Особенностью оценки произведённых объектов является исключение из неё ряда затрат: финансовых, административных и НИОКР (проценты по займам на строительство однократно исключаются из налоговой базы). Безвозмездно полученные объекты оцениваются по рыночной стоимости. Дооценка долгосрочных активов (основных средств и инвестиций) включается в налогооблагаемую прибыль (кроме законодательной). Резерв переоценки является капиталом. Амортизация исчисляется от стоимости с учётом переоценки, и всеми методами с преобладанием линейного метода, а ускоренная признаётся (с 1960 года) налоговыми правилами. Разница экономической и налоговой амортизации в индивидуальной отчётности приводится в пассиве баланса по статье «регулируемое покрытие», а отчёте о прибыли и убытках — по статье «экстраординарные расходы»^[2].

Запасы учитываются по правилу LCM (меньшей оценки из себестоимости и рыночной покупной/продажной стоимости) с использованием FIFO и средней себестоимости в индивидуальной отчётности, LIFO — только в консолидированной. Рыночная стоимость запасов определяется на уровне покупных/продажных цен по учётной политике компании. Особенностью является учёт выпущенной продукции на счёте запасов^[2].

Гранты учитываются в вариантах однократного зачисления в прибыль при их получении и постепенного включения в прибыль в течение амортизации актива^[2].

По нематериальным активам переоценка не применяется, амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Затраты на НИОКР включаются в первоначальную стоимость созданных при помощи НИОКР активов при наличии связи, списываются немедленно/при условии обоснования финансового результатов в течение 5 лет (максимальный срок)^[2].

Организационные расходы списываются немедленно/в течение 5 лет. Особенность состоит в том, что дивиденды начисляются, если затраты на НИОКР и организационные списаны полностью/нераспределённая чистая прибыль (резерв) равна невозмещённым суммам. Орграсходы, связанные с привлечением акционерного капитала могут списываться за счёт эмиссионного дохода, полученного от дополнительной эмиссии^[2].

Долгосрочные финансовые инвестиции могут быть переоценены по категориям ценных бумаг при их устойчивом обесценении. Для переоценки используется средний за последний месяц курс/возможная стоимость продажи для некотируемых ценных бумаг. Краткосрочные инвестиции оцениваются по правилу LCM с использованием этих же видов оценки. Выкуп собственных акций и их последующая продажа ограничены условиями: передача персоналу, для регулирования ситуации на финансовом рынке в пределах 10 % акционерного капитала АО^[2].

Отложенные затраты состоят из расходов будущих периодов, по приобретению долгосрочных активов (сборы и расходы по отчуждению имущества), по займам (реклама, комиссионные банкам), прочих единовременных затрат. Они списываются немедленно/в течение срока до 5 лет (по долгосрочным активам)^[2].

Отложенное налогообложение не запрещено, но обычно возникает в консолидированной отчётности при обобщении дочерних иностранных компаний. В индивидуальной отчётности оно, как правило, отсутствует^[2].

Инвалютные активы и обязательства учитываются по курсу на дату договора/выполнения заказа/выписки счёта/принятия счёта к оплате и переоцениваются по курсу на отчётную дату. Особенность состоит в списании курсовых разниц на прибыль в пределах отчётного периода. Несписанные являются отложенными, отражаются в балансе отдельными статьями, и в начале следующего отчётного периода реверсируются, чтобы восстановить истинную стоимость инвалютных активов и обязательств. В пересчёте отчётности иностранных филиалов используются различные курсы: исторические/курс на отчётную дату. Применяется также стандартный подход: баланс пересчитывается по курсу на отчётную дату, отчёт о прибыли и убытках — по среднегодовому курсу, разницы списываются за счёт прибыли и убытков отчётного периода/за счёт резервов^[2].

В учёте финансовой аренды дисконтирование арендного процента применяется по усмотрению компании, но, как правило, используется при составлении консолидированной отчётности в соответствии с МСФО^[2].

Учёт пенсионных отчислений ведётся по методу обязательств перед государственным пенсионным фондом, но применяется также метод платежей в независимые страховые компании с признанием в налогообложении. Выходные пособия признаются налоговыми правилами, если выплачены^[2].

Законодательный резерв начисляется в минимальном размере 10 % акционерного капитала. Компании могут выкупать акции с последующей продажей при определённых обстоятельствах (для собственного персонала, сокращения акционерного капитала) и в определённом размере (в пределах 10 % акционерного капитала). Инициативные резервы создаются по рискам различного назначения (гарантии, иски, штрафы, выплаты пенсий и налогов, повышение цен) и условным обязательствам с частичным признанием в налогообложении^[2].

Консолидированная отчётность составляется долевым методом (начиная от 20 % влияния). Пропорциональный метод применяется в совместной деятельности. Гудвилл от приобретения компании учитывается в вариантах: списывается на отдельные приобретаемые активы и пассивы с амортизацией нераспределённого остатка в течение 11-12 лет, не амортизируется, а учитывается отдельной статьёй баланса, списывается немедленно при падении стоимости приобретённой компании^[2].

Условные обязательства признаются в части убытков, и с условием раскрытия в пояснениях. Условная прибыль не признаётся и не раскрывается. Постбалансовые события должны быть признаны и раскрыты. Разницы от изменения учётной политики списываются за счёт прибыли отчётного периода по статье экстраординарных затрат/дохода^[2].