Loan-out корпорация

Модельная конвенция ОЭСР по налогообложению доходов 1930 года лежит в основе структуры loan-out корпораций. В статье 17 этой модели описывается, каким образом спортсмены, знаменитости или артисты, работающие в разных странах и, следовательно, получающие доходы в различных налоговых системах, могут облагаться налогом только в юрисдикции источника дохода своей страны, даже без создания корпоративного лица. Такой подход был введён из-за трудностей налогообложения лиц, работающих по множеству контрактов, таких как профессиональные спортсмены или артисты^[3].

С 2017 года произошли значительные изменения, увеличившие преимущества и стимулирующие использование структуры loan-out корпорации. Основное изменение, введённое Законом о сокращении налогов и создании рабочих мест 2017 года, заключается в отмене поэлементных налоговых вычетов для невозмещённых расходов работников^[4]. В результате этого законодательства все лица, представляющие себя и работающие по контрактной схеме, смогут вычитать практически все разумные, связанные с бизнесом расходы из своего налогооблагаемого дохода, действуя через loan-out корпорацию. Это законодательство вызвало новый интерес к работе через корпоративное лицо, которое осуществляет все платежи, при этом индивидуальный создатель корпорации предоставляет свои услуги, сохраняя возможность вычета расходов и защиты активов.

Когда корпорация предоставляет услуги физического лица, принимающая сторона выплачивает договорённую сумму за услуги и, соответственно, выплачивает зарплату лицу, выполняющему услуги, через корпорацию. Заёмщик может также выплатить символический дивиденд или предоставить дополнительные социальные льготы работникам для покрытия страховок, медицинских или пенсионных планов^[5]. Эффективное использование статуса корпорации по сравнению с индивидуальным трудовым договором может свести налогооблагаемый доход корпорации к нулю или почти к нулю, даже в случае C corporation. Ключевые преимущества создания loan-out корпорации — это вычеты расходов, защита активов и отсрочка налогообложения.

Loan-out корпорация считается отдельным налоговым субъектом по отношению к создателю, и, таким образом, создатель может минимизировать налогооблагаемый доход за счёт налогооблагаемых расходов. Деловые расходы создателя могут проводиться через loan-out корпорацию и рассматриваться как корпоративные расходы, а не как личные расходы работника^[6]. Это даёт создателю право вычитать больше расходов, чем это было бы возможно иначе. До введения нового закона о сокращении налогов и создании рабочих мест работники могли вычитать свои невозмещённые деловые расходы только в размере до 2 % от их валового дохода. Но по новому законодательству работники больше не могут вычитать невозмещённые деловые расходы вообще^[7]. Следовательно, нет ограничения на сумму корпоративных вычетов, и можно вычитать практически все разумные деловые расходы, минимизируя налоговые обязательства^[5].

Компании с ограниченной ответственностью (LLC) обеспечивают защиту от личной ответственности, гарантируя, что финансовые потери или инциденты, произошедшие с корпорацией, не затрагивают личные финансы или активы акционера^[8]. Структура loan-out корпорации идеальна, так как формирует отдельное юридическое лицо по отношению к создателю, и, следовательно, создатель не несёт ответственности по внешним претензиям к активам корпорации в случае судебного спора или возврата долга. То есть, если компания подаётся в суд или обязана выплатить значительный долг, который не может погасить, активы создателя не подлежат ликвидации; только активы корпоративного лица несут ответственность. Однако loan-out корпорация должна выбрать финансовый год, заканчивающийся между сентябрём и декабрём. Преимущество этого в том, что создатель корпорации может использовать финансовый год, заканчивающийся раньше, чем налоговый период по подоходный налог в США, который заканчивается 31 декабря. Корпорация должна выплачивать акционеру(ам) компенсацию в виде бонусов, равную или меньшую выплате, произведённой в предыдущем налоговом году, или 95 % налогооблагаемого дохода корпорации, полученного в налоговом году, закончившемся 31 декабря^[9]. Таким образом, loan-out корпорация с растущими доходами получает выгоду от использования отсрочки налогообложения по финансовому году.

Раздел 269A Налогового кодекса США определяет условия, которым должны соответствовать создатели loan-out корпорации для официального признания структуры loan-out корпорации как бизнес-единицы^[10].

1. «Практически все услуги персональной сервисной корпорации выполняются для (или от имени) одной другой корпорации, партнёрства или иного юридического лица, и»
2. «основная цель создания или использования такой персональной сервисной корпорации — уклонение или избежание федерального налога на доход путём уменьшения дохода или получения выгоды от любого расхода, вычета, кредита, исключения или иной льготы для любого работника-владельца, которые в противном случае были бы недоступны», «тогда Секретарь может распределить все доходы, вычеты, кредиты, исключения и иные льготы между такой персональной сервисной корпорацией и её работниками-владельцами, если такое распределение необходимо для предотвращения уклонения или избежания федерального налога на доход или для точного отражения дохода персональной сервисной корпорации или любого из её работников-владельцев»^[11].

В данном контексте работник-владелец — это работник компании, который в любой момент времени владеет более чем 10 % акций в обращении loan-out корпорации.

Таким образом, потенциальным создателям loan-out корпораций важно обеспечить, чтобы все услуги выполнялись от имени loan-out корпорации исключительно с целью избежания федерального налогообложения США.

Раздел 482 Налогового кодекса США позволяет перераспределять доход от loan-out корпорации к индивидууму, если это необходимо для предотвращения непреднамеренного уклонения от налогов или для более точного отражения реальных доходов, полученных корпорацией.

В случае спортсменов их услуги или таланты считаются самостоятельным бизнесом, и спортсмен может быть признан как несколько действующих субъектов. Этого можно избежать, если спортсмены оказывают услуги только через loan-out корпорацию, не заключая дополнительных контрактов с другими внешними сторонами на свои спортивные услуги^[12].

Хотя loan-out корпорации обычно создаются для получения налоговых преимуществ и защиты активов, существует риск, связанный с неправильным созданием и управлением такими корпорациями. Плохое управление структурой loan-out корпорации может привести к тому, что затраты на инкорпорацию превысят выгоды, получаемые от разделения юридического лица между создателем и корпоративной структурой.

В обычной корпоративной структуре корпорация платит налог с прибыли, полученной от ведения бизнеса, и выплачивает дивиденды акционерам. Впоследствии акционеры платят налог с дохода, полученного в виде дивидендов. Однако в формате loan-out корпорации создатель корпорации обычно является единственным акционером. Чтобы избежать двойного налогообложения — на корпоративном и личном уровне — loan-out корпорация выплачивает свою прибыль единственному акционеру в виде зарплаты или бонуса. Поскольку выплата рассматривается как зарплатная статья расходов, она подлежит вычету из налогооблагаемой базы как обычная часть бизнес-операций, а не как добровольная выплата дивиденда, что минимизирует прибыль компании до нуля или почти до нуля^[13].

Работодателям может быть отказано в налоговом вычете по зарплате, если выплачиваемое единственному акционеру вознаграждение признаётся необоснованным. «Разумный» уровень компенсации вызывает споры, так как не существует чёткого или количественного критерия, что считается разумным. Поэтому единственной основой для сравнения служат другие доходы в отрасли при схожих обстоятельствах. В результате, если часть выплачиваемой зарплаты будет отклонена как необоснованная и оспариваемая, и корпорация, и создатель будут облагаться налогом.

Конституция США, статья 1, раздел 8, обеспечивает развитие художественных и научных достижений, устанавливая срок исключительных прав на созданные произведения. Действующий Закон об авторском праве 1976 года предусматривает, что все произведения, созданные после 1 января 1978 года, находятся под исключительной охраной авторских прав с момента создания до 70 лет после смерти первоначального автора или создателя^[14]. Однако раздел 201 чётко указывает, что авторское право становится недействительным для произведений, созданных по найму. Следовательно, организация, получающая произведение (например, продюсерская или режиссёрская компания фильма, а не актёр, предоставляющий свои услуги), считается автором произведения и, соответственно, исключительным владельцем всех авторских прав, лишая создателя loan-out корпорации исключительных прав на собственное произведение^[15].

Нерезиденты облагаются налогом в США в той мере, в какой они оказывают услуги на территории США, тогда как резиденты США облагаются налогом на весь получаемый ими доход по всему миру^[16]. Определение того, является ли лицо постоянным или основным резидентом США и, следовательно, подпадает под требования налогообложения США, имеет решающее значение для планирования налоговых преимуществ. Это установление резидентства важно, поскольку корпоративные структуры, не имеющие постоянного представительства в США, могут воспользоваться положениями налоговых соглашений между своей основной страной проживания и США и, таким образом, избежать двойного налогообложения дохода, полученного через loan-out корпорацию^[17].

С такой сложностью часто сталкиваются спортсмены, выступающие в ведущих спортивных лигах США, таких как NBA, NFL и NHL, поскольку в них участвуют спортсмены со всего мира, а команды соревнуются как в Канаде, так и в США. Это особенно актуально, так как спортсмены часто выступают в США или Канаде в течение 8 месяцев и более, и поэтому важно определить основную страну проживания спортсмена и, соответственно, его налоговые обязательства^[16].