Единый налоговый счёт
Единый налоговый счёт (ЕНС) — способ учёта начисленных и уплаченных налогов и взносов, появившийся 1 января 2023 года со вступлением в силу федерального закона № 263-ФЗ[1]. Представляет собой счёт в Федеральном казначействе[2], пополнение которого осуществляется с помощью единого налогового платежа (ЕНП) до срока уплаты налогов, а поступившая на счёт сумма впоследствии распределяется между обязательствами налогоплательщика с учётом очерёдности. Введение налогового счёта было обусловлено необходимостью упростить взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами.
Основные изменения в связи с введением ЕНС:
- до введения ЕНС для заполнения платёжных поручений требовалось учитывать 1375 изменяющихся кодов бюджетной классификации. После введения ЕНС реквизиты для всех налогов и регионов стали общими. При этом если до нововведений на месяц приходилось около 60 сроков уплаты и подачи деклараций, то с появлением ЕНС в этот срок выполняется только один платёж.
- переплату по налогам можно было вернуть только за три последних года. С введением ЕНС срок давности для возврата отсутствует. При этом после подачи заявления налогоплательщиком на следующий день обязаны создать направление поручения на возврат.
- до 1 января 2023 года процесс разблокировки расчётного счёта налоговой службой мог занять до пяти рабочих дней. После нововведений Федеральная налоговая служба производит разблокировку счёта за один день.
Введение ЕНС сопровождалось техническими трудностями. В частности, перенос платежей на более поздний срок из-за введения единого налогового платежа (ЕНП) привёл к статистической аномалии: в январе 2023 года доходы бюджета из-за этого оказались в отрицательной зоне в связи с возвратом ранее сделанных переплат. Также из-за изменения графика расчётов с бюджетом в конце февраля ряд регионов указали на проблему несвоевременного поступления в их бюджеты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). В связи с этим были выдвинуты предложения о выделении НДФЛ из ЕНП, а также о перенесении срока ЕНП на более раннюю дату. И уже в мае был принят соответствующий закон о приоритетном зачислении НДФЛ в региональные и муниципальные бюджеты. Тогда же глава Федеральной налоговой службы Даниил Егоров принес извинения за «плохое внедрение» единого налогового счёта[3]. А в конце сентября на расширенном заседании коллегии ФНС он заявил, что все недостатки были устранены, а переходный период внедрения ЕНС завершён[4].
Результаты введения ЕНС
В декабре 2023 года заместитель руководителя Федеральной налоговой службы Константин Чекмышев сообщал, что после введения системы единого налогового счёта сумма ошибочных платежей снизилась почти в 23 раза. Если за 11 месяцев 2022 года она составляла 806 млрд руб., то за такой же период 2023 года уже только 35 млрд руб. По заявлениям Чекмышева сократилось и абсолютное количество налоговых платежей. Так, за 11 месяцев 2023 года этот показатель снизился в 1,7 раза (с 455 млн до 265 млн) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, так как 90 % налогоплательщиков перешли на осуществляемый ежемесячно единый налоговый платёж.
Еще одним положительным эффектом введения ЕНС, как отмечал Чекмышев, стало обнуление количества зачётов между различными налоговыми платежами в рамках одного счёта. По его словам, в 2022 году, когда ещё действовала прежняя система уплаты налогов, было произведено 31 млн решений о проведении зачёта[4]:
Что самое интересное — у нас исчез большой правовой институт зачётов. Теперь его просто нет. Если раньше количество зачётов было больше 30 млн в год: были решения, заявления от плательщиков, реакции на них, возможные споры. А теперь переплата и недоимка могут существовать только доли секунды. Система их найдёт и совместит.
Наследование средств
Согласно закону от 9 июня 2026 года, средства, формирующие положительное сальдо на едином налоговом счёте (ЕНС) умершего налогоплательщика, признаются наследуемым имуществом и переходят к наследникам пропорционально их долям в наследстве[5][6]. Наследники также отвечают по долгам наследодателя (отрицательному сальдо ЕНС), но исключительно в пределах стоимости полученного наследства. При этом пени на сумму долга не начисляются вплоть до дня выдачи свидетельства о праве на наследство (но не более шести месяцев со дня его открытия). Нотариусы наделены правом запрашивать информацию о состоянии ЕНС наследодателя для оценки состава наследственной массы[7].
До 1 января 2027 года возврат причитающихся средств осуществляется по заявлению наследника[5][7]. Начиная с 1 января 2027 года положительное сальдо умершего будет автоматически зачисляться на ЕНС наследника[5][8][9].
Распоряжение средствами и списание
С 1 сентября 2026 года зачёт положительного сальдо ЕНС в счёт налогов другого лица возможен только при наличии у него действующей обязанности и строго в пределах её размера. Зачтённые таким образом средства возврату не подлежат[10][11]. Возврат средств, перечисленных на чужой ЕНС, производится на тот банковский счёт, с которого они изначально поступили[12]. Страховые взносы списываются до 3 числа месяца, следующего за окончанием периода[13][14]. Если на Едином налоговом счёте (ЕНС) недостаточно средств, списание по НДФЛ и страховым взносам проводится в течение трёх дней после пополнения счёта и появления положительного сальдо[15].
Сводные уведомления
С 1 сентября 2026 года налогоплательщики вправе добровольно подавать сводные уведомления об исчисленных суммах НДФЛ и страховых взносов на несколько месяцев вперёд в пределах текущего календарного года. В документе указываются прогнозные суммы: для НДФЛ они разбиваются на два периода в каждом месяце (с 1-го по 22-е число и с 23-го по последнее число), а для страховых взносов — за каждый месяц (за исключением третьего месяца каждого квартала)[16]. Если фактическая сумма налога или взносов превышает прогнозную, налогоплательщик должен подать уточнённое уведомление. Если фактическая сумма оказывается меньше заявленной, подавать уточнение не требуется, а разница сохраняется на едином налоговом счёте (ЕНС) как положительное сальдо[17].
Информирование налогоплательщиков
Примечания
Ссылки
- Единый налоговый счет (ЕНС): новый порядок учета начислений и платежей по налогам и страховым взносам с 2023 года. Федеральная налоговая служба. Дата обращения: 17 марта 2024.
- Громов В.В. Российский опыт внедрения единого налогового счета для физических лиц и бизнеса. Российская академия народного хозяйства и государственной службы (2022).