Двойное налогообложение

Соглашения об избежании двойного налогообложения между странами в отношении недвижимости, как правило, основаны на следующем принципе: недвижимость облагается налогом как актив, доходы от неё облагаются налогом как доход в стране, где она находится. Вторая страна — участница соглашения (страна проживания собственника недвижимости) или освобождает недвижимость от своих налогов, или производит зачет налогов, взимаемых другой страной^[1].

Договоры об избежании двойного налогообложения представляют собой международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах. Договоры, как правило, заключаются в целях поощрения экономического сотрудничества между разными странами.

При этом надо понимать, что подобные договоры распространяются на ограниченный круг лиц (резидентов договаривающихся сторон) и действуют в отношении чётко определённых видов налогов. На компании, работающие в офшорном секторе или пользующиеся льготными налоговыми режимами, действие договоров об устранении двойного налогообложения обычно не распространяется. Воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения можно только в отношении так называемых «прямых» налогов: на прибыль, на прирост капитала и на имущество. Правила обложения «косвенными» налогами (например НДС) договоры не регулируют.

С офшорными юрисдикциями развитые страны подписывают, как правило, только соглашения об обмене налоговой информацией, а не соглашения об избежании двойного налогообложения, чтобы исключить возможность использовать «серые» налоговые схемы^[2].

В России достаточно много собственников недвижимости, которые:

• являются иностранными гражданами, постоянно проживающими за пределами России;
• граждане России, которые уехали за рубеж на ПМЖ и постоянно проживают за границей;
• являются иностранными гражданами (бывшие граждане России и сменившие фамилию).

Все эти лица по законам РФ являются налоговыми нерезидентами.

Налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагаются все доходы, полученные налоговыми нерезидентами от источников в РФ, в том числе от реализации недвижимого имущества. НДФЛ для налоговых резидентов составляет 13 %, в то время как для нерезидентов — 30 % (за исключением случаев получения дивидендов — 15 %, за работу по патенту или являясь высококвалифицированными специалистами, беженцами, моряками и пр. — 13 %^[3]).

При этом на налоговых нерезидентов не распространяются правила:

• о налоговых льготах, предусмотренных пунктом 17 статьи 217 Налогового кодекса (правило об освобождении от уплаты НДФЛ с дохода, полученного от продажи недвижимости, которая находилась в собственности налогоплательщика — продавца три года (пять лет) и более);
• об имущественных вычетах при продаже имущества и покупке жилой недвижимости, предусмотренных статьёй 220 НК.

Надо учитывать и то, что доходы, полученные иностранцем (нерезидентом или резидентом) в России, являются также объектом налогообложения и в стране его проживания, т.е. налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз по законам РФ, во второй — по законам страны проживания иностранца (где, как правило, уплачивается налог на всемирный доход).

Для того, чтобы не платить налоги дважды, государства заключают друг с другом международные соглашения об избежании двойного налогообложения, так как международные договоры и соглашения имеют приоритет над национальными нормами любой страны. Список стран, с которыми заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, приведен на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ [1].

Правовое регулирование осуществляется в соответствии со статьёй 232 НК РФ: «Устранение двойного налогообложения».

В марте 2019 года Минфин разработал поправки в Налоговый кодекс, которые дают новые возможности для урегулирования споров по международным сделкам. Согласно поправкам, если действия налоговиков за рубежом противоречат положениям договора об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик вправе в течение трех лет подать заявление в Минфин^[4].

По состоянию на январь 2019 года, по данным Министерства финансов Российской Федерации, Россия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами и территориями:

• Европа: Австрия (2003), Бельгия (2001), Болгария (1996), Великобритания (1998), Германия (1997), Греция (2008), Дания (1998), Испания (2001), Италия (1999), Латвия (2013), Литва (2006), Люксембург (1998), Нидерланды (1999), Финляндия (2003), Франция (2000), Чехия (1998), Швейцария (1998), Швеция (1996).
• СНГ и постсоветское пространство: Азербайджан (1999), Армения (1999), Белоруссия (1998), Казахстан (1998), Киргизия (2001), Молдавия (1998), Таджикистан (2004), Туркмения (2000), Узбекистан (1996), Украина (2000).
• Азия и Австралия: Австралия (2004), Албания (1998), Ботсвана (2010), Вьетнам (1997), Израиль (2001), Индия (1999), Индонезия (2003), Иран (2003), Китай (2017), территория Гонконг (2017), Республика Корея (1996), Малайзия (1989), Монголия (1998), Саудовская Аравия (2011), Сингапур (2010), Сирия (2004), Таиланд (2010), Япония (2019).
• Америка и Африка: Аргентина (2013), Бразилия (2018), Куба (2011), Марокко (2000), Мексика (2009), ЮАР (2001), Египет (2001).

25 марта 2020 года президент РФ Владимир Путин в ходе обращения к нации предложил установить 15 % налог на выводимые за рубеж дивиденды и проценты. Невзирая на существующие соглашения об избежании двойного налогообложения, было указано, что Россия может выйти из таких соглашений, если страны-партнеры не примут предложенные изменения.

26 марта 2020 года Министерство финансов РФ уточнило, что повышенные налоговые ставки будут применяться только к транзитным юрисдикциям и вступят в силу с 2021 года. Исключения будут сделаны для выплат по еврооблигациям и займам иностранных банков.

Для выполнения этих изменений потребовалось корректировать существующие соглашения об избежании двойного налогообложения. В частности, начались переговоры с Кипром, Люксембургом, Мальтой и Нидерландами. Позднее, вице-премьер РФ Алексей Оверчук добавил, что аналогичные предложения могут быть направлены в Швейцарию и Гонконг.

17 июня 2024 года Соединенные штаты уведомили Россию о приостановке соглашения об избежании двойного налогообложения от 1992 года, об этом заявили в Минфине США^[5].

Резиденты Украины, имея дело с контрагентами из других стран, должны помнить о возможности оптимизации налоговой нагрузки с помощью механизма избежания двойного налогообложения. Для реализации этого механизма достаточно получить справку от компетентного органа, которую даже не во всех случаях необходимо легализировать. Аналогичная ситуация и с доходами нерезидентов, полученными из Украины.

Основным документом для реализации резидентами своего права на избежание уплаты двойного налогообложения является Приказ ГНА Украины № 173 от 12.04.2002 «О подтверждении статуса налогового резидента Украины»^[6].

К странам Европы с которыми действуют соглашения об избежании двойного налогообложения относятся: Австрия, Бельгия, Беларусь, Болгария, Великобритания, Греция, Дания, Эстония, Исландия, Испания, Италия, Кипр, Латвия, Литва, Македония, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Португалия, Республика Сербия, Республика Черногория, Российская Федерация, Румыния, Словакия, Словения, Турция, Венгрия, Финляндия, Франция, ФРГ, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция. Среди других стран мира следует выделить следующие: Азербайджан, Алжир, Бразилия, Вьетнам, Грузия, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Казахстан, Канада, Китай, Республика Корея, Кувейт, Малайзия, ОАЭ, ЮАР, Сирия, Сингапур , США, Туркменистан, Япония и др.^[7]

Применения международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, который подтверждает статус налогового резидента. Основанием для освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки (или её нотариально заверенной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.